고급회계(advanced accounting)는 ‘고급(advanced)’이라는 명칭이 주는 느낌 때문인지 학생들이 대학에서 수강을 기피하는 과목 중의 하나이다. 고급회계는 주로 공인회계사 시험을 준비하는 학생들이 수강하는 경향이 많은데, 공인회계사 1차 시험에서는 중급회계, 고급회계, 원가관리회계 및 정부회계를 한 과목으로 합쳐서 출제하며, 공인회계사 2차 시험에서는 중급회계와 고급회계를 한 과목으로 합쳐서 출제하고 있다. 따라서 수험생들은 고급회계를 충실하게 공부하지 않아도 다른 세부 과목에서 좋은 점수를 받으면 공인회계사 시험에 합격할 수 있기 때문에 고급회계에 대한 관심도가 낮은 편이다. 그러나 공인회계사 시험에 합격하여 실무를 담당할 경우 사업결합이나 파생상품 등을 비롯하여 다양한 고급회계 분야를 접할 경우가 많아 결코 소홀히 할 수 없는 과목이 아닐 수 없다.
사실 고급회계라는 명칭은 강의를 위해 편의상 재무회계(financial accounting) 분야를 중급회계와 고급회계로 구분할 것일 뿐 고급회계라고 하여 그 내용이 중급회계에 비해 훨씬 어려운 것은 아니다. 저자들은 독자 여러분들이 고급회계를 더욱 쉽게 이해할 수 있도록 고민하면서 개정 작업을 하곤 한다. 2022년 중에 고급회계 분야와 관련된 국제회계기준의 제정이나 개정은 없었으나, 본서의 품질을 더욱 높이고자 제5장의 지배력 상실의 경우 연결재무제표 작성을 비롯하여 다음의 내용들을 반영하여 IFRS 고급회계 제12판을 출간하게 되었다.
제1장 사업결합
－역취득(역합병)의 사례로 SPAC 합병의 과정을 설명하고, 다음커뮤니케이션과 카카오의 역취득에 대한 주석을 사례로 제시
－합병비율 결정에 대한 사례 제시
－주석 공시 사례 추가
－계약관계 정산의 (예 5)에 <경우>를 추가하고 풀이 설명 보완
－현금창출단위를 구성하는 개별 자산의 손상에 대한 (예 9)에 다른 상황 추가
－(예제 14)에서 조건부대가의 소멸 시 회계처리를 추가
－영업권이 배분된 현금창출단위의 손상차손과 관련된 최근의 객관식 기출문제 추가
제2장 연결회계의 기초
－기존의 객관식 연습문제를 새로운 문제(별도재무제표 관련)로 대체
제3장 연결재무제표의 작성
－(예제 2)에 영업권이 배분된 현금창출단위를 구성하는 개별 자산의 손상차손까지 인식하도록 물음과 해답 추가
－(예제 4)의 물음 3에서 연결 2차연도 중에 종속기업이 토지를 모두 매각한 것으로 바꾸어 연결조정분개와 연결정산표 제시
－지배기업이 100% 미만의 종속기업 지분을 취득할 경우 비지배지분의 결정 과정을 [그림 5]로 추가하여 설명
제4장 내부거래 및 내부미실현손익
－(예 1)의 연속으로 (예 2)를 추가하여 과년도 미실현이익이 이후에 일부 실현된 경우 연결당기순이익, 지배기업 소유주 귀속 및 비지배지분 귀속 당기순이익과 비지배지분 잔액의 계산 과정을 보여주는 (예 2) 추가
－(예제 5)의 물음과 풀이의 추가 및 보완
－(예제 7)의 물음과 풀이의 추가 및 보완
－채무상품 보유 회사가 이를 FVOCI 금융자산으로 회계처리한 경우의 연결조정분개 추가
－5.3절에 자가건설공사의 내부거래가 있는 경우 연결조정 절차에 대한 설명과 함께 (예제 13) 추가
제5장 지배기업 지분율의 변동
－지분율의 변동과 지배력의 상실에 대한 일관된 회계처리를 위해 각 절의 순서 조정
－(예제 5)와 관련하여 유상증자 시 주당 발행가액이 증자 직전 주당 순자산의 장부금액과 같은 경우 비지배지분의 변동과 연결조정분개 추가
－(예제 6)과 관련하여 200주를 감자 직전 순자산의 장부금액으로 유상감자할 경우 발생하는 차액과 비지배지분의 변동에 대한 설명 추가
－지배력 상실의 경우 기준서 제1110호 문단 B98에 따른 회계처리를 할 경우와 종속기업투자의 처분손익을 개별 장부에 반영하고 연결에서 제외하는 경우 연결정산표를 비교 제시함으로써 두 가지 회계처리의 차이를 명확하게 이해할 수 있도록 함
－보고기간 초에 지배력을 상실하는 경우와 보고기간 중에 지배력을 상실하는 경우로 구분 설명하고, (예 3) 추가
－보고기간 중에 지배력을 상실할 경우 지배력 상실 시점까지 발생한 종속기업의 수익과 비용에 대한 회계처리를 명확하게 제시
－지배력 상실과 관련된 최근의 객관식 기출문제 추가
제6장 연결의 기타 사항
－기능통화와 표시통화가 다를 경우 표시통화 재무제표 환산 절차를 단계별로 명확하게 서술하고, 다양한 자본 항목의 환산에 대한 설명을 보완
－해외사업장 처분의 회계처리를 제5장의 지배력 상실의 회계처리와 연계하여 기준서 제1110호 문단 B98에 따라 설명을 보완
－(예 5)의 평균환율 수정
－연결 주당이익에 대해서 2개의 (예)를 추가하여 연결 기본주당이익과 연결 희석주당이익의 계산과정을 단계적으로 이해하기 쉽게 보완
－제3장에서 우선주가 보통주에 비해 청산 시 순자산 배분에 우선 권리가 있는 경우 우선주에 대한 비지배지분을 공정가치로만 측정하는 것으로 설명할 뿐 예제나 사례가 없기 때문에 제6장의 보론 (예제 1)에 우선주에 대한 비지배지분을 공정가치로 측정하는 설명과 연결조정분개를 추가
제7장 공동약정 및 관계기업추가
－공동영업에서 공동지배력에 대한 설명 보완
－3.9절에 있던 장기투자지분의 손상 인식 후 지분법손실의 인식 설명을 3.8절로 이동하여 설명의 일관성 제고
－기능통화와 표시통화가 다른 관계기업에 대한 지분법 평가의 회계처리와 (예제 8) 추가
제8장 파생상품 및 위험회피회계
－복합계약에 복수의 내재파생상품이 포함되어 있는 경우의 회계처리 설명 추가
본서는 대학 강의 교재나 공인회계사 및 세무사 시험을 대비하는 수험서로서의 역할뿐만 아니라 실무에서 국제회계기준을 적용하는 기업의 회계담당자를 위한 참고서로서의 역할도 충분하게 수행할 수 있도록 만들었다. 대학 강의 교재로 본서를 사용하시는 교강사님들께는 별도의 강의 파일을 제공한다.
우리나라에서 IFRS를 반영한 최초의 고급회계 교재로서 본서가 2009년에 출간된 지 벌써 10여년의 시간이 흘렀다. 본서가 이렇게 성장한 데에는 독자 여러분들의 끊임없는 성원과 조언이 있었기 때문이다. 앞으로도 독자 여러분들의 기대에 부응하는 고급회계가 되도록 저자들은 더욱 만전의 노력을 기울일 것을 약속드린다. 끝으로 본서의 출간에 힘써 주신 편집팀 여러분께 깊은 감사의 말씀을 드린다.
2023년 1월
저자 일동
Chapter 1 사업결합
1. 사업결합의 의의
1.1 사업결합의 정의
1.2 사업결합 기준서의 적용 배제
1.3 사업결합의 방법
2. 사업결합의 회계처리
2.1 기본적인 회계처리
2.2 취득자의 식별 및 취득일의 결정
2.3 식별할 수 있는 취득 자산 및 인수 부채의 인식과 측정
2.4 이전대가
2.5 사업결합 거래와 별도 거래의 구분
2.6 영업권과 염가매수차익
2.7 영업권의 손상차손
2.8 취득 관련 원가
3. 기타의 사업결합
3.1 단계적으로 이루어지는 사업결합
3.2 대가의 이전 없이 이루어지는 사업결합
4. 측정기간 동안 또는 측정기간 종료 후 조정
4.1 잠정 금액의 수정
4.2 잠정 금액의 변동과 영업권 손상차손의 수정
5. 후속 측정의 회계처리
5.1 다시 취득한 권리, 우발부채 및 보상자산의 후속 측정
5.2 조건부 대가의 후속 측정
6. 공 시
연습문제
Chapter 2 연결회계의 기초
1. 연결재무제표의 의의
1.1 사업결합으로서의 연결
1.2 연결재무제표 작성의 필요성 및 한계점
2. 연결회계기준의 도입 및 개정
3. 지배력
3.1 지배력이란
3.2 피투자자에 대한 힘
3.3 변동이익에 대한 노출이나 권리
3.4 힘과 변동이익의 연관(본인과 대리인의 구분)
4. 연결재무제표 작성 여부 판단
4.1 연결재무제표 작성 의무의 면제
4.2 기타 연결포함 여부
5. 별도재무제표
5.1 기업이 작성해야 하는 기본재무제표
5.2 별도재무제표의 작성
6. 연결이론
6.1 지배기업 개념
6.2 실체 개념
6.3 비례연결 개념
7. 연결재무제표의 양식
7.1 재무상태표
7.2 포괄손익계산서
7.3 자본변동표
7.4 현금흐름표
연습문제
Chapter 3 연결재무제표의 작성
1. 연결재무제표 작성의 기초
1.1 연결재무제표 작성의 원리
1.2 연결재무제표 작성을 위한 종속기업 재무제표의 수정
2. 지배력 취득시점의 연결－종속기업에 대한 100% 지분 취득
2.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
2.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
3. 지배력 취득 이후의 연결－종속기업에 대한 100% 지분 취득
3.1 별도재무제표에서 종속기업투자의 다양한 평가방법
3.2 영업권의 손상차손
3.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
3.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
4. 지배력 취득시점의 연결－비지배지분이 있는 경우
4.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
4.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
4.3 비지배지분의 측정방법과 영업권의 인식
5. 지배력 취득 이후의 연결－비지배지분이 있는 경우
5.1 영업권 손상차손의 인식
5.2 취득일 이후 비지배지분의 변동
5.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우
5.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우
5.5 연결재무제표의 주요 금액의 결정 과정
5.6 비지배지분 초과 손실이 있는 경우의 연결
6. 연결이론의 비교
연습문제
Chapter 4 내부거래 및 내부미실현손익
1. 내부거래 및 내부미실현손익의 조정
1.1 내부거래의 상계제거
1.2 내부미실현손익의 제거
1.3 내부거래 및 내부미실현손익의 제거의 필요성
1.4 당기 발생 내부미실현이익의 제거
1.5 전기 내부미실현이익의 실현
1.6 내부미실현이익이 있는 경우 비지배지분의 결정
2. 재고자산 내부거래
2.1 재고자산 내부거래의 상계제거
2.2 재고자산 내부미실현이익
3. 유형자산 내부거래
3.1 비상각자산의 미실현이익
3.2 상각자산의 미실현이익
4. 채무상품 내부거래
4.1 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일한 경우
4.2 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일하지 않은 경우
4.3 사채상환손익의 귀속에 대한 논의
5. 기타의 내부거래
5.1 배당금의 수취 및 지급
5.2 연결실체 내의 부동산 리스
5.3 자가건설 내부거래
5.4 기타 내부거래 및 채권 · 채무 상계 제거
5.5 연결재무제표의 주요 금액의 결정 과정
연습문제
Chapter 5 지배기업 지분율의 변동
1. 종속기업 지분의 단계적 취득과 보고기간 중 취득
1.1 단계적 취득
1.2 단계적 취득 시 연결
1.3 지배력 취득 후 종속기업 지분의 추가 취득
1.4 보고기간 중 지배력의 취득
2. 종속기업의 증자 및 감자가 있는 경우 연결
2.1 종속기업의 증자
2.2 종속기업의 감자
3. 종속기업의 자기주식 취득 또는 처분
3.1 종속기업의 자기주식 취득
3.2 종속기업의 자기주식 처분
4. 종속기업투자의 매각
4.1 종속기업투자의 매각 후에도 지배력을 계속 보유
4.2 보고기간 초에 지배력 상실
4.3 보고기간 중에 지배력 상실
4.4 종속기업 지분이 매각예정 분류기준 충족 시
4.5 잠재적 의결권이 실질적인 권리로 판단되어 지배력 상실
4.6 복수 약정에 의한 지배력의 상실
연습문제
Chapter 6 연결의 기타 사항
1. 다양한 지배 · 종속 관계에서의 연결
1.1 부－자－손자형 지배 · 종속 관계의 연결
1.2 직접지배와 부－자－손자형이 혼합된 지배 · 종속 관계의 연결
1.3 상호소유
1.4 상호소유와 간접지배의 복합형
1.5 순환지배
2. 연결재무제표의 표시통화와 종속기업의 기능통화가 다를 경우 연결
2.1 표시통화로의 환산
2.2 표시통화로 환산한 종속기업 재무제표의 연결
3. 이연법인세를 고려한 연결
3.1 종속기업투자와 종속기업 자본의 상계제거 시 일시적차이의 고려
3.2 내부미실현이익에 대한 일시적차이의 고려
4. 연결주당이익
4.1 개별 실체의 주당이익 계산
4.2 연결 실체의 주당이익 계산
5. 연결현금흐름표
5.1 작성방법
5.2 연결 실체 관점에서 현금흐름의 분류
5.3 내부거래 및 내부미실현손익이 있는 경우
6. 연결실체 내 기업의 주식기준보상거래
6.1 연결실체 내 기업의 주식기준보상거래의 의의
6.2 재화나 용역을 제공받는 연결실체 내 기업
6.3 주식기준보상거래의 대가를 결제하는 연결실체 내 기업
연습문제
Chapter 7 공동약정 및 관계기업투자
1. 공동약정
1.1 공동약정의 의의
1.2 공동지배력
1.3 공동약정의 유형
1.4 공동약정 당사자들의 재무제표
2. 관계기업투자의 의의
3. 지분법의 회계처리
3.1 지분법의 적용 면제
3.2 지분법 적용의 사전 준비
3.3 지분법의 기본적인 회계처리
3.4 상호거래 미실현손익의 제거
3.5 관계기업 지분과의 교환으로 비화폐성자산의 출자
3.6 단계적 취득에 따른 관계기업투자로의 변경
3.7 관계기업투자와 공동기업투자 간의 변경
3.8 관계기업의 손실 발생
3.9 관계기업투자에 대한 손상차손
3.10 관계기업투자에서 발생한 일시적차이에 대한 이연법인세의 인식
3.11 관계기업투자의 매각예정 분류
3.12 관계기업투자의 처분
3.13 기능통화와 표시통화가 상이한 관계기업에 대한 지분법 적용
연습문제
Chapter 8 파생상품 및 위험회피회계
1. 파생상품
1.1 파생상품의 의의
1.2 파생상품의 종류
1.3 파생상품으로 정의되기 위한 특성
1.4 파생상품의 회계처리
1.5 내재파생상품
2. 위험회피
2.1 위험회피의 의의
2.2 위험회피의 사례
2.3 위험회피의 종류
3. 위험회피회계
3.1 회계불일치와 위험회피회계의 필요성
3.2 위험회피회계의 적용 요건
3.3 위험회피대상항목(hedged items)
3.4 위험회피수단(hedging instruments)
4. 공정가치위험회피회계
4.1 공정가치위험회피회계의 의의
4.2 위험회피대상항목의 장부금액 조정
4.3 AC 금융자산의 이자율 위험에 대한 공정가치위험회피회계의 적용 가능 여부
4.4 일반회계의 적용 결과와 위험회피회계의 적용 결과가 동일한 경우
4.5 공정가치위험회피 회계처리의 사례
5. 현금흐름위험회피회계
5.1 현금흐름위험회피회계의 의의
5.2 위험회피에 효과적인 부분과 비효과적인 부분의 구분
5.3 현금흐름위험회피적립금의 후속 회계처리
5.4 현금흐름위험회피회계의 사례
5.5 외화확정계약에 대한 두 가지 위험회피회계의 비교
6. 재조정
6.1 재조정의 의의
6.2 재조정의 방법
7. 위험회피회계의 중단
7.1 위험회피회계를 중단하는 상황
7.2 위험회피회계를 중단하는 경우의 회계처리
8. 해외사업장순투자의 위험회피
8.1 해외사업장순투자의 의의
8.2 해외사업장순투자의 환산
8.3 해외사업장순투자의 위험회피
9. 위험회피대상항목과 위험회피수단의 추가 고려사항
9.1 위험회피대상항목의 추가 고려사항
9.2 위험회피수단의 추가 고려 사항
10. 위험회피회계의 대안
10.1 자가사용(own use)을 위한 비금융항목의 매매계약에 대한 공정가치 선택권
10.2 대출약정
10.3 신용 익스포저의 FVPL 지정
연습문제
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